НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

КОГДА ПАТЕНТ У ИП ЕСТЬ, А БИЗНЕСА НЕТ

Распечатать

По материалам журнала "Главная книга"

 

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Предприниматель приобрел патент, но приостановил либо совсем прекратил вести "патентную" деятельность.

Что делать? В некоторых ситуациях скорректировать налоговые обязательства по ПСН можно, если своевременно подать в инспекцию заявление о прекращении деятельности по патенту.

 

ПСН - дело добровольное

 

Такого понятия, как приостановление "патентной" деятельности, не существует. Но предприниматель может просто прекратить ведение деятельности, в отношении которой применяется ПСН, даже если срок действия патента еще не закончился.

Причины могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т.д. Тогда в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности ИП должен заявить об этом в инспекцию, подав заявление по форме N 26.5-4 <1>. Налоговый период по ПСН в этом случае будет начинаться с первого дня срока действия патента и заканчиваться в день прекращения "патентной" деятельности, указанный в заявлении.

Нужно понимать, что если у вас, например, три магазина на ПСН, то торговля через каждый магазин, на который получен отдельный патент, будет рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. То есть, прекратив торговлю в каком-либо из магазинов до истечения срока действия патента, вы можете сообщить налоговикам о прекращении деятельности по этому патенту.

Если же вы получили один патент на две торговые точки, но фактически вели деятельность только в одной, патент все равно придется оплачивать полностью, а не в размере 50% его стоимости <2>.

Ведь для досрочного прекращения применения ПСН по ведущейся деятельности в 2017 г. осталось всего два основания <3>:

- с начала календарного года доход ИП от всех видов "патентной" деятельности превысил 60 млн руб.;

- средняя численность работников в течение налогового периода по патенту превысила 15 человек.

А до 01.01.2017 самой частой причиной "слета" был пропуск срока уплаты налога при ПСН <4>.

 

Вывод. До истечения срока действия патента добровольно отказаться от ПСН и продолжать вести ту же деятельность с применением иного режима налогообложения нельзя. Можно только "слететь" с патента из-за превышения установленных ограничений.

 

Затягивать с подачей заявления нельзя!

 

Заявление о прекращении "патентной" деятельности обязательно нужно подать до истечения срока действия патента, даже если вы по какой-то причине не уложились в десятидневный срок. Если заявление не подано, то оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что деятельность прекращена досрочно <5>. То есть никакого перерасчета не будет <6>.

Конечно, потом можно попытаться доказать, что бизнес не велся, подтвердив документально отсутствие в спорный промежуток времени показателей деятельности по ПСН (арендованных помещений, работников, автотранспортных средств и пр.). Но доказывать это придется в суде, и шансы на успех невелики.

 

Лишние деньги вернут

 

Если ИП к моменту прекращения деятельности по патенту полностью за него рассчитался, то у налоговиков к нему никаких вопросов не будет. Мало того, получив заявление по форме N 26.5-4, инспекция обязана сделать перерасчет стоимости патента исходя из фактического срока ведения "патентной" деятельности в календарных днях. Если окажется, что бизнесмен переплатил налог по патенту, то переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты иных налогов в обычном порядке <7>.

Чаще бывает, что патент оплачен не полностью. Тогда доплатить ИП также должен лишь за фактическое время работы по патенту, то есть за период по день прекращения деятельности, указанный им в заявлении, включительно.

 

* * *

Если прекращение "патентной" деятельности совпадает с прекращением статуса ИП, то подавать в инспекцию заявление по форме N 26.5-4 не нужно. С учета в качестве плательщика ПСН вас снимут автоматом на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП <8>. Если же вы в этой ситуации подадите заявление о прекращении деятельности по патенту, то за промежуток времени между снятием с учета в качестве плательщика ПСН и внесением в госреестр записи о прекращении деятельности ИП вам придется отчитаться по общему режиму.

 

--------------------------------

<1> п. 8 ст. 346.45 НК РФ; приложение N 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@

<2> Письмо ФНС от 11.12.2015 N СД-3-3/4725@

<3> п. 6 ст. 346.45 НК РФ

<4> подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)

<5> Письмо Минфина от 10.10.2014 N 03-11-12/51037

<6> Постановление 13 ААС от 15.12.2015 N 13АП-26767/2015

<7> Письмо Минфина от 25.05.2016 N 03-11-11/29934

<8> п. 5 ст. 84 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 10

?>