О фиксировании в бухгалтерском и налоговом учете затрат, оплаченных железной дороге, и не связанных с перевозочным процессом т.е. за нахождение порожних вагонов и вагонов с грузом на железнодорожных путях общего пользования за сверхнормативное время
Вопрос
В какую статью расходов включить оплату за время нахождения вагонов на путях общего пользования за сверхнормативное время в налоговом и бухгалтерском учете.
Ответ специалиста
Оплата сверхнормативного простоя транспортных средств относится к штрафным санкциям, предусмотренным договором (ФАС Московского округа в Постановлении от 24.02.2014 N А40-82044/13-45-133).
Согласно мнению финансового ведомства, изложенному, например, в Письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 10.06.2011 N 03-07-11/164, суммы, полученные налогоплательщиком, осуществляющим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг, и включать в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Однако позиция арбитражных судов по данному вопросу о включении в налогооблагаемую НДС базу сумм за простой транспортных средств отлична от указанной позиции финансового ведомства. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Минфином России в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 высказано мнение о том, что налоговым органам следует руководствоваться названным Постановлением Президиума ВАС РФ N 11144/07. Данное Письмо Минфина России доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@, а также размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами".
При этом в последнем абзаце Письма N 03-07-15/6333 Минфином России указано, что если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Таким образом, по мнению Минфина России, штрафные санкции, которые действительно не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), не подлежат обложению НДС. Тогда как штрафные санкции, которые следует квалифицировать как часть оплаты товаров (работ, услуг), подлежат обложению НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
{Вопрос: ...Признается ли налоговым агентом по НДС организация, оплачивающая иностранному перевозчику сверхнормативные простои автотранспорта, при экспорте товаров из РФ? (Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2016) {КонсультантПлюс}}
Важно! Минфин России выделяет случаи, в которых штрафные санкции облагаются НДС. Это ситуации, когда такие суммы не являются санкциями, обеспечивающими исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования. То есть связаны с оплатой товаров, работ, услуг (Письма Минфина России от 30.11.2015 N 03-07-14/69341, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440).
К примеру, при оказании услуг по перевозке груза штрафы за сверхнормативный простой транспортных средств организация-исполнитель должна относить к суммам, которые связаны с оплатой услуг, и облагать их НДС.
Можно предположить, что внимание проверяющих также привлекут те санкции, суммы которых будут выше обычных либо основания начисления которых будут отличаться от общепринятых в деловом обороте. В таких случаях будьте готовы, что налоговые органы могут попытаться начислить НДС.
{Готовое решение: Облагаются ли НДС суммы штрафных санкций по договору (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}
Как учесть уплаченные штрафы и пени по договорам
Для налога на прибыль уплаченные договорные санкции (неустойки, штрафы, пени) включайте во внереализационные расходы. Делайте это на дату, когда вы признали свою задолженность, или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 20.03.2017 N 03-03-06/2/15657).
Проводки по начислению и уплате пени или штрафа
Д 91.02 - К 76 Начислены договорные санкции
Д 76 - К 51 Уплачены договорные санкции
{Типовая ситуация: Как учесть уплаченные штрафы и пени по договорам (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
Включается ли в стоимость МПЗ для целей налога на прибыль плата за простой вагонов (п. 2 ст. 254 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 254) разрешает включить в стоимость МПЗ все затраты, связанные с их приобретением.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик вправе учесть в стоимости МПЗ плату за простой вагонов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А13-16812/04-19
Суд указал, что суммы за простой вагонов, задержку вагонов под выгрузкой не являются штрафами, пенями или иными санкциями. Поэтому налогоплательщик правомерно отнес указанные затраты на расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, как материальные расходы.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
Из выше перечисленного сделать вывод сложно, так как вопрос является спорным. Все зависит от того, как Вы будете принимать данный расход: либо как штрафные санкции, либо как услугу по договору.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в апреле 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
