НДФЛ

С сотрудником заключен трудовой договор о дистанционной работе, он работал по месту прописки - г.Москва, с 20.03.2022 он покинул РФ , переехав в Армению. Трудовой договор организация с сотрудником прекращать не планирует. 18.09.2022 сотрудник приобретает статус нерезидента.

Вопросы 

Будет ли в этом случае его заработная плата облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на травматизм?

С какого месяца прекращать начисление взносов, если они не начисляются?

Должна ли заработная плата облагаться НДФЛ и по какой ставке?

С какого периода следует применять повышенную ставку?

Если сотрудник изъявляет платить НДФЛ самостоятельно в Армении, с какого месяца в организации в РФ должно быть прекращено удержание НДФЛ с заработной платы сотрудника?

Какой документ сотрудник обязан предоставить для подтверждения статуса нерезидента работодателю?

Ответы 

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.

Так, подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, указанные доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

{Вопрос: Об НДФЛ с доходов нерезидента РФ по трудовому договору о дистанционной работе или по ГПД о выполнении работ, оказании услуг за пределами РФ. (Письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886) {КонсультантПлюс}}

Если работник является налоговым резидентом, но получает доходы от источников за пределами РФ, в частности, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производится им самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).

Вопрос: Надо ли проверять наличие статуса резидента, если гражданин РФ работает дистанционно не в РФ? Каковы последствия удержания НДФЛ по ставке 13%? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}

Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов с доходов работников-нерезидентов?

Особенности исчисления и уплаты страховых взносов с выплат работникам-нерезидентам НК РФ не установлены.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей по общему правилу признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

С точки зрения определения объекта обложения страховыми взносами важно, подлежит ли физическое лицо обязательному социальному страхованию, то есть является ли застрахованным лицом.

Граждане Российской Федерации признаются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования, и выплаты в их пользу подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Законодательством РФ не установлено особенностей уплаты страховых взносов в зависимости от категории работников (ст. 431 НК РФ, ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Общие положения об исчислении страховых взносов с выплат иностранным работникам

Выплаты в рамках трудовых отношений в пользу работников - иностранных граждан (независимо от статуса) облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Обложение страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства зависит от их правового статуса (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ)).

Обложению страховыми взносами на ОПС и ВНиМ в общеустановленном порядке подлежат выплаты по трудовому договору в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории РФ.

Обложению страховыми взносами на ОМС подлежат выплаты по трудовому договору в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов).

Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), подлежат обложению страховыми взносами только на ОПС и на ВНиМ (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ).

В отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), применяется тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1,8% (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов) (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).

При этом для отдельных категорий плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов, в том числе 0% (п. 1 ст. 427 НК РФ, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Обратите внимание! Если международным договором РФ установлены иные правила уплаты страховых взносов, применяются правила международного договора РФ (Письмо Минфина России от 18.09.2017 N 03-15-07/60022 (направлено Письмом ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@)).

Вопрос: Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов с доходов работников-нерезидентов? (Консультация эксперта, ФНС России, 2022) {КонсультантПлюс}

Из выше сказанного понимаем, что работник, переехавший в Армению, является гражданином РФ, в связи с этим страховые взносы начисляются как обычно. По НДФЛ с момента переезда в Армению его доход считается полученным за пределами РФ, а значит НДФЛ уплачивается самостоятельно.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в августе 2022 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент - Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова