НДС

Вопрос

Как производится расчет пропорции на счете 45 для товаров отгруженных, для расчета распределения входного НДС?

Ответ специалиста

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}

В расчет пропорции включайте стоимость всех отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Готовое решение: Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Для целей НДС объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В пункте 1 ст. 167 НК РФ содержатся положения о моменте определения налоговой базы по НДС. Им является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия "отгрузка". Нет его и в других отраслях законодательства.

Минфин России в письме от 28.08.2017 N 03-07-11/55118 пришел к следующему выводу. Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ, является дата отгрузки товаров, обязанность по начислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Приведем логику рассуждений финансистов.

{Вопрос: ...Право собственности на товар переходит к покупателю в момент поступления товара на склад. С даты отгрузки до даты получения товар учитывается у продавца на счете 45. В какой момент начислить НДС? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2017, N 11) {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного следует, что 45 счет делится на два варианта:

- на 45 счет переводятся товары, переданные комиссионеру (агенту) для их последующей продажи; этот 45-й счет не участвует в расчете коэффициента;

 - на 45 счете учитываются товары, отгруженные покупателю по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности; этот 45 счет в расчете коэффициента участвует.

Подборка документов:

Вопрос: ...На конец налогового периода у организации есть отгруженные заказчику товары, право собственности на которые к нему еще не перешло (товары в пути). По какой стоимости учесть при расчете пропорции для распределения НДС стоимость товаров в пути: по стоимости, отраженной в бухучете по счету 45 "Товары отгруженные", или по продажной стоимости согласно договору? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январе 2020 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).