Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике
Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике
Наша организация покупает у иностранной компании электронные ключи доступа к радиооборудованию, произвводимому нашей организацией. Ключи доступа получаем через интернет. Постоянного представительства иностранная компания в РФ не имеет.
Вопрос
Подлежит ли данная операция обложению налогом на прибыль при перечислении оплаты иностранному поставщику?
Ответ:
Какие доходы облагаются налогом на прибыль
Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 11.03.2021 N 03-08-05/17032, от 07.09.2020 N 03-08-05/78419). Ранее была сформулирована сходная позиция: доход должен относиться к категории пассивного дохода и быть связанным с территорией РФ (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, п. 1 разд. III Обзора судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:
2.2. Какие доходы не облагаются налогом на прибыль
Не облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:
• от продажи имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ, когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Если российская сторона компенсирует иностранной организации дополнительные расходы, возникшие при выполнении названных сделок, такое возмещение также не облагается налогом на прибыль у источника выплаты (Письмо ФНС России от 25.12.2020 N КВ-4-3/21410@);
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
Описание ситуации: Иностранная компания (не ЕАЭС) провела работу (определенное количество часов) в компьютерной программе (в России), с учетом нового оборудования нужно было внести изменения. Эту работу сделали удаленно из иностранного государства. По работам выставлен инвойс, необходимо произвести оплату.
Из инвойса следует, что проведена "техническая удаленная помощь для модификации программного обеспечения и инспекционного ПК для управления автоматическим питанием оборудования".
Вопрос: Будет ли Компания налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? Если да, то в какой момент удерживать и платить налоги? Можно ли заплатить удержанный НДС за счет средств компании, или нужно удерживать из суммы, указанной в инвойсе от иностранной компании?
Ответ:
Налог на прибыль
Согласно п. 4 ст. 286 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, если она является источником дохода для иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.
Пункт 1 ст. 309 НК РФ содержит перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ.
При этом в п. 2 ст. 309 НК РФ указано, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную, в частности, с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п. 2 ст. 306 НК РФ).
Таким образом, у Компании не возникает обязательств налогового агента по налогу на прибыль.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2021, N 6) {КонсультантПлюс}
Из выше сказанного можем предположить, что Вы не будете являться налоговым агентом по налогу на прибыль по доходам иностранной организации.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в мае 2022 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».