НДФЛ

В начале года от ИФНС поступило уведомление об имущественном вычете сотрудника. Вычет приняли, сумма была большая, за это год сотрудник ее не выберет. Сейчас поступило еще одно уведомление на социальный вычет (лечение).

Вопрос:

Как правильно поступить - временно отменить имущественный вычет для того, чтобы принять социальный, или применять до конца года только имущественный вычет, а по социальному ждать в следующем году новое уведомление?

Ответ

Полагаем в данном случае необходимо предоставить социальный вычет, так как социальные вычеты не переносятся на следующий год.

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя Кодекс не содержит.

В связи с этим работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный), в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%.

{Вопрос: О предоставлении социального и имущественного вычета по НДФЛ в одном налоговом периоде. (Письмо ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008) {КонсультантПлюс}}

Ситуация непростая. Дело в том, что имущественный вычет переносится на последующие годы вплоть до полного его использования. А вот социальные вычеты можно заявить только за тот год, в котором были расходы, на следующие годы перенести их нельзя <1>.

Минфин и ФНС разъясняли, что в случае, когда работник принес заявления и на имущественный, и на социальные вычеты, работодатель может предоставлять их в любой очередности. И не имеет значения, заявление на какой вычет он получил от сотрудника первым. Если же работодатель предоставит только имущественный вычет, а на социальные годового дохода работника уже не хватит, то он не сможет получить их впоследствии <2>.

Сумму вычетов, полученных у работодателя, нельзя перераспределить путем подачи декларации

Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- Налогоплательщик имеет право на получение у работодателя (налогового агента) как социального вычета на лечение, так и имущественного вычета на покупку жилья. Эти вычеты предоставляются работодателем на основании письменного заявления работника и подтверждения права на их получение, выданного налоговым органом <4>.

Каких-либо специальных правил, определяющих очередность предоставления вычетов налоговым агентом, нет. Поэтому после получения от работника заявления на предоставление ему социального и имущественного вычетов, право на которые подтверждено ИФНС в установленном порядке, работодатель может предоставить эти вычеты в любой очередности в пределах суммы дохода работника, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Как правило, первым предоставляется вычет, на который работник принес заявление раньше. Но работодатель вправе, к примеру, приостановить предоставление сотруднику имущественного вычета после того, как тот принес заявление и подтверждение ИФНС на социальные вычеты, и начать предоставлять социальные вычеты с месяца обращения <5>.

При этом если работодатель в 2019 г. не предоставил работнику социальный вычет на лечение по той причине, что на всю сумму годового дохода был предоставлен имущественный вычет и других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, у человека нет, работник фактически утрачивает право на получение социального вычета. В отличие от имущественного вычета на приобретение жилья, перенос социальных вычетов на будущие годы невозможен. То есть эти вычеты могут быть предоставлены только за год, когда человек понес соответствующие расходы (на лечение, обучение и пр.). А в рассматриваемом случае за этот год налоговая база для исчисления налога уже равна нулю и дохода, который можно было бы дополнительно уменьшить на сумму социального вычета, нет.

Важно, что отказ от уже полученного через работодателя имущественного вычета не предусмотрен положениями НК. А это значит, что налогоплательщик не вправе в такой ситуации подать за 2019 г. декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой он перераспределит вычеты, заявив социальный в полной сумме, а имущественный - только на оставшуюся часть годового дохода, что повлечет увеличение переходящего на 2020 г. остатка имущественного вычета.

{Вопрос: В 2019 г. я пользовался вычетом на покупку жилья через работодателя, а в конце прошлого года заплатил за свое лечение. Заявление и уведомление на соцвычет принес в бухгалтерию в декабре. Мне отказались его предоставить. Могу ли я теперь подать декларацию, чтобы воспользоваться вычетом на лечение? ("Главная книга", 2020, N 22) {КонсультантПлюс}}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в сентябре 2023 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).