НДС

Организация ошибочно не выставляла счета-фактуры в 3 квартале, так как не знала, что утратила право применения УСН. Теперь ей нужно сверху начислить НДС на выручку. Покупатель согласен на цену услуг с НДС сверху, подписав об этом соглашение об увеличении цены текущей датой в 4 квартале.

Вопрос

Как правильно выставить новые счета-фактуры продавцу? Нужно ли выписать счета-фактуры без НДС к отгрузочным документам в 3 квартале, которые ранее не выписывались? И как правильно исправить отгрузки 3 квартала - корректировочными или исправительными счетами-фактурами и в каком периоде (в 3-м квартале или текущей датой - 4 кварталом)?

Ответ

Полагаем, что Вы можете выписать счет-фактуру за поздний период по товарам, по которым не была получена оплата в период применения УСН.

(если подписанное соглашение распространяется на правоотношения сторон с 3 квартала).

Если Вы не выписывали первичный счет-фактуру, то и выписывать корректировочный нет надобности, так как он выписывается на основании первичного счета-фактуры.

В общем случае при выставлении счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик обязан дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Однако, поскольку такое лицо дополнительно к оплате покупателям товаров (работ, услуг) НДС не предъявляет (согласно условиям заключенного договора цена согласована без НДС), обязанность по выставлению счетов-фактур покупателям не возникает (Письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781). Вместе с тем рекомендуется составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж (для определения верных показателей деклараций по НДС). При этом налог фактически будет уплачен за счет собственных средств (если изменение цены договора не будет достигнуто сторонами, в частности путем заключения дополнительного соглашения к договору подряда). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-07-11/15710.

{Вопрос: ООО перешло с АУСН на ОСН с 01.01.2023. При применении АУСН получен аванс по договору подряда, с которого уплачен налог. В каком порядке учитывается оплата работ, выполняемых в 2023 г.? Какова база для начисления НДС? Необходимо ли выставить счет-фактуру, учитывая, что по договору стоимость работ НДС не облагается? (Консультация эксперта, ФНС России, 2023) {КонсультантПлюс}}

Если продавец не выставляет покупателю счет-фактуру, сумма налога будет уплачена в бюджет за счет собственных средств продавца. Если последний отважится выставить счет-фактуру задним числом, налог будет уплачен за счет средств покупателя. При этом не исключено, что покупатель сможет воспользоваться вычетом по НДС. Ведь законодательство по НДС не связывает право на вычет с датой выставления счетов-фактур, поэтому отказ в получении вычета по счету-фактуре, выставленному с опозданием, не может быть обоснованным. На это указывает и судебная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 по делу N Ф04-5748/2007(37453-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 по делу N А56-31806/04 и другие).

"Налог на добавленную стоимость" (6-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019) {КонсультантПлюс}

То есть даже если лимит по доходам будет превышен в декабре, вы можете выставить декабрем счета-фактуры, к примеру, по октябрьским отгрузкам, но только если вы заранее согласуете с покупателем возможность увеличения цены договора на сумму НДС. Это не соответствует прописанному в НК порядку - срок выставления счета-фактуры будет нарушен, но не приведет к негативным последствиям ни для вас, ни для ваших контрагентов.

{Вопрос: ...У нас УСН с объектом "доходы минус расходы". В сентябре заключаем договор, с учетом поступлений по которому мы потеряем право на УСН. Это нас устраивает. Если мы знаем, что доходы превысят лимит в октябре - ноябре, можем ли мы в договоре указать цену товаров с НДС и с сентября выставлять счета-фактуры с НДС? ("Главная книга", 2019, N 20) {КонсультантПлюс}}

Когда начинать выставлять счета-фактуры с НДС

При несоблюдении ограничений упрощенец утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение <8>. Если, скажем, в ноябре доходы компании превысили 150 млн руб., то с 01.10.2020 она становится плательщиком НДС. Налог нужно начислить, если начиная с этой даты <9>:

- был получен аванс в счет предстоящей поставки. НДС с аванса можно будет принять к вычету при отгрузке товаров <10>;

- были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Налог необходимо начислить, даже если аванс по этой поставке получен до 01.10.2020.

По оплате за товары (работы, услуги), которые были отгружены в сентябре и ранее, начислять НДС не нужно. Не нужно включать в базу по НДС и авансы, полученные ранее 01.10.2020 <11>.

До момента, пока компания не нарушила условия применения УСН, она не является плательщиком НДС. Значит, у нее нет оснований для составления счета-фактуры и предъявления налога покупателю <12>. Став плательщиком НДС, организация должна выставлять счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) <13>.

Но если вы точно знаете, что в конце года потеряете право на упрощенку, тогда можете выставлять счета-фактуры с НДС уже с 1 октября. Ведь запрета для упрощенцев на выставление счетов-фактур с НДС в НК нет. В таком случае цену договоров, которые будут исполняться в IV квартале, нужно определять с учетом НДС.

После перехода на общий режим НДС по товарам, приобретенным на упрощенке, но не использованным в период применения УСН, вы сможете принять к вычету. Но только в том случае, если применялась УСН с объектом "доходы минус расходы" <14>.

Кстати, покупатель сможет принять НДС к вычету на основании выставленных вами счетов-фактур с выделенной суммой налога, даже если что-то пойдет не так и вы в итоге останетесь на упрощенке. Во всяком случае, Минфин, учитывая позицию КС, допускает возможность предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным упрощенцами <15>.

А как быть, если после отгрузки товаров или подписания акта выполненных работ прошло больше 5 календарных дней, а до дня "слета" с УСН счета-фактуры все-таки не выставлялись? Можно ли выставить счет-фактуру позже этого срока? Да, можно. Это нарушение, но за него вас никак не накажут. И у покупателя также не будет никаких проблем с принятием к вычету НДС по такому счету-фактуре <16>.

Если в договоре цена товаров прописана без НДС, постарайтесь согласовать с покупателем увеличение цены на сумму налога. Если же сделать это невозможно (покупатель не согласился на увеличение цены или сделка уже закрыта), не надо начислять НДС по ставке 20% или 10% сверх цены договора. Ведь это будет означать, что налог вы заплатите из собственных денег, в то время как по общему правилу НДС за счет продавца уплачиваться не должен.

Статья: Ожидаемый "слет" с УСН: к чему быть готовым (Никитин А.Ю.) ("Главная книга", 2020, N 21) {КонсультантПлюс}

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость покупателем.

{Вопрос: О вычете НДС на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком после установленного срока. (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16556) {КонсультантПлюс}}

- - Корректировочный счет-фактура выставляется, если продавец и покупатель договорились изменить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

А исправительный счет-фактура (исправительный корректировочный счет-фактура) составляется, если в первоначальном счете-фактуре есть ошибки, препятствующие покупателю принять НДС к вычету.           

Готовое решение: Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Какой датой нужно оформлять корректировочный счет-фактуру

Дата корректировочного счета-фактуры имеет значение для срока его выставления. Он должен быть оформлен не позднее пяти календарных дней с даты составления документов о согласии или уведомлении покупателя на изменение стоимости поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако если вы нарушите сроки выставления корректировочного счета-фактуры, привлечь вас к ответственности не смогут. Налоговый кодекс РФ такой возможности не предусматривает.

Готовое решение: В каком порядке заполняется и выставляется корректировочный счет-фактура (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухучету и вопросам налогообложения ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в ноябре 2023 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».