НТВП "Кедр - Консультант"

912-333

Право-инфо

ВОЗВРАТ БЕЗ СЧЕТА-ФАКТУРЫ - ЗАКОННОЕ ПРАВО УПРОЩЕНЦА

Распечатать

Елина Л.А.

 

Примечание. Тему статьи предложила Валентина Владимировна Бондаренко, главный бухгалтер, ООО "Аскат", г. Новоалтайск, Алтайский край.

 

Казалось бы, всем должно быть хорошо известно то, что предприниматели и организации, применяющие упрощенку, не обязаны выставлять счета-фактуры с НДС (за исключением посредников). Ведь налог предъявляется покупателям только налогоплательщиками (в определенных случаях - налоговыми агентами) <1>. А упрощенцы платить НДС не должны <2>. Следовательно, не должны они и выставлять счета-фактуры <3>. Причем ни своим покупателям, ни поставщикам.

Однако есть ситуации, когда контрагенты все же требуют счета-фактуры от упрощенцев.

 

СИТУАЦИЯ 1. Возврат поставщику - плательщику НДС бракованного товара

 

Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так проще: получил счет-фактуру с выделенным НДС и предъявил его к вычету. Однако это неправильно.

Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение количества ранее отгруженных товаров. На основании этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем <4>.

Если же упрощенец возвращает весь товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю <5>. То есть поставщику не нужно выставлять даже корректировочный счет-фактуру.

Отметим, что в налоговом учете упрощенца возврат бракованного товара (если он был приобретен для перепродажи) не отражается:

- стоимость возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, поскольку их возврат не приравнивается к продаже;

- деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не нужно <6>.

А если упрощенец, применяющий "доходно-расходную" УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то ситуация меняется. Напомним, что стоимость сырья и материалов учитывается в составе материальных расходов, как только сырье и материалы получены и оплачены <7>. Также на расходы списывается и сумма НДС по ним <8>. Поэтому в таком случае упрощенцу надо уменьшить сумму признанных ранее расходов на стоимость возвращаемого сырья и материалов. Ведь эти расходы уже нельзя назвать экономически обоснованными <9>. Также надо восстановить и суммы "сопутствующего" налога на добавленную стоимость.

 

СИТУАЦИЯ 2. Поставщик вернул аванс, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость

 

К примеру, упрощенец перечислил своему поставщику предоплату за товары в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. руб., в том числе НДС 10,8 тыс. руб. Оставшуюся сумму - 47,2 тыс. руб. поставщик вернул упрощенцу, причем в платежке на перечисление денег указано: "в том числе НДС 7,2 тыс. руб.". После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.

Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет.

А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращена <10>.

 

* * *

 

Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС.

Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.

Во-вторых, если такое произойдет, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура <11>:

- уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;

- представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура, причем в электронном виде.

 

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

<2> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 24.10.2013 N 03-07-09/44918

<4> Письма Минфина от 19.03.2013 N 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@

<5> Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@

<6> Письмо Минфина от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228

<7> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863

<9> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ

<10> п. 5 ст. 171 НК РФ

<11> подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ

 

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 2

?>